İÇİNDEKİLER -- ÖNSÖZ VII -- İÇİNDEKİLER XI -- KISALTMALAR XXIII -- I. §. G İ R İ Ş 1 -- Kavram ve Terim 1 -- 1. Kavram 1 -- a) Amerikan Hukuku 5 -- b) Türk Hukuku 5 -- 2. Terim 7 -- ¡11. Kontrol Edilen Yabancı Kurum Kazançlarının Yakın -- Kavramlardan Ayırt Edilmesi 7 -- 1. Yurtdışı iştirak Kazançları istisnasından Ayırt Edilmesi 7 -- 2. Örtülü Sermayeden Ayırt Edilmesi 11 -- 3. Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç -- Dağıtımından Ayırt Edilmesi 15 -- I I I . Konunun Sınırlandırılması ve Plan 20 -- X I I -- BİRİNCİ BÖLÜM -- TARİHÇE V E Ç E Ş İ T L İ H U K U K -- S İ S T E M L E R İ N E T O P L U BAKIŞ -- 2 §. TARİHÇE 23 -- I. Amerika Birleşik Devletleri 23 -- II. İngiltere 25 -- I I I . Fransa 26 -- IV. Almanya 27 -- V. Türkiye 27 -- 3 §. ÇEŞİTLİ HUKUK SİSTEMLERİNE TOPLU BAKIŞ 28 -- I. Amerikan Hukuku 28 -- II. Avrupa Birliği Hukuku 30 -- 1. Avrupa Birliği 30 -- 2. Avrupa Birliği Üyesi Ülkelerin Ulusal Mevzuatları 32 -- a) ingiliz Hukuku 32 -- b) Fransız Hukuku 34 -- c) Alman Hukuku 36 -- III. Türk Hukuku 37 -- İKİNCİ BÖLÜM -- )4 §. AMERİKAN VE TÜRK HUKUKUNDA KONTROL -- EDİLEN YABANCI KURUM KAZANÇLARININ -- VERGİLENDİRİLMESİNİN TEMELLENDİRİLMESİ 39 -- Vergilendirme Yetkisi 39 -- 1. Egemenliğin Vergilendirme Alanındaki Görünümü: Mali -- Egemenlik 39 -- a) Mali Egemenlik 39 -- aa) Amerikan Hukuku 44 -- bb) Türk Hukuku 46 -- b) Mali Egemenliğin Hukuksal Görünümü: Vergilendirme -- Yetkisi 47 -- aa) Amerikan Anayasası 47 -- bb) Türk Anayasası 55 -- 2. Vergilendirme Yetkisinin İç Hukuk Görünümü: Anayasal -- Vergilendirme İlkeleri 57 -- a) Amerikan Anayasası 57 -- aa) Temsilsiz Vergi Olmaz İlkesi 58 -- bb) Aynılık İlkesi 60 -- b) Türk Anayasası 61 -- aa) Yasalhk İlkesi 61 -- bb) Vergide Eşitlik (Mali Güç) İlkesi 64 -- 3. Vergilendirme Yetkisinin Uluslararası Görünümü: -- Sınırlandırmalar 67 -- II. Çalışma ve Sözleşme Özgürlüğü 68 -- 1. Amerikan Anayasası 68 -- 2. Türk Anayasası 70 -- I I I . Yetki ve Özgürlüğün Sınır Çizgisi: Hakkın Kötüye -- Kullanılması Yasağı 72 -- 1. Amerikan Hukuku 73 -- 2. Türk Hukuku 73 -- ÜÇÜNCÜBÖLÜM -- KONTROL EDİLEN YABANCI KURUM: -- STATÜ -- 5 §. AMERİKAN HUKUKU 77 -- I. Kurum 77 -- 1. Yerel Kurum 77 -- 2. Yabancı Kurum 80 -- II. Kontrol Edilen Yabancı Kurum 82 -- X I V -- 1. IRC 957 (a) 82 -- 2. Reg. §1.957-1 84 -- III. Kontrol Testleri 85 -- 1. Nesnel Ölçütler 85 -- a) Kontrol Eden Kişi 85 -- aa) Amerikalı Hissedar 85 -- aaa) IRC 951 (b) 85 -- bbb) Amerikalı Kişi 87 -- aaaa) IRC 957 (c) 87 -- bbbb) IRC 7701 (a) ( l ) 88 -- cccc) IRC 7701 (a) (30) 89 -- aaaaa) Amerikan Vatandaşı 90 -- aaaaaa) IRC 7701 (a) (50) (A) 90 -- bbbbbb) Reg. § 1.1-1 (b)-(c ) 90 -- bbbbb) Amerika Birleşik Devletlerinde Yerleşik -- Olanlar: IRC 7701 (b) 91 -- ccccc) Yerel Ortaklık 93 -- aaaaaa) I RC 7701 (a) (4)- (5) 93 -- bbbbbb) Reg. § 301.7701-2 (a) 94 -- ddddd) Yerel Kurum: IRC 7701 (a)(3)- (4) 96 -- eeeee) Malvarlığı Yönetimi 97 -- aaaaaa) IRC 7701 (a) (30) 97 -- bbbbbb) Reg. § 301.7701-4 98 -- fffff) Miras Yönetimi 99 -- aaaaaa) IRC 7701 (a) (31) (A) 99 -- bbbbbb) IRC 7701 (a) (30) (D) 100 -- bb) Amerikalı Hissedarın Pay Oranı 100 -- aaa)lRC958(a)-(b) 100 -- bbb) Reg.§ 1.957-1 (b) (2) 102 -- ccc) Örnek Kurgu 102 -- b) Kontrol Oranı 103 -- aa) Kural: Yüzde Elliden Fazlaya Sahip Olma 103 -- aaa) IRC 957 103 -- bbb) Örnek Kurgu 104 -- bb) Fiili Durum: Gerçek Anlamda Kontrol Sahibi Olma.... 105 -- X V -- aaa) IRC 957 105 -- bbb) Reg. § 1.957-1 (b) 106 -- ccc) Örnek Kurgular 106 -- c) Kontrol Ölçütleri 111 -- aa) Oy Kullanma Hakkı 111 -- bb) Hisse Değeri 112 -- d) Kontrol Zamanı 112 -- 2. Öznel Ölçüt: Kontrol Edilen Yabancı Kurumdan Kaçınma 112 -- IV. Nitelendirme 114 -- 1. Garlock Inc. v. Commissioner of Internal Revenue 116 -- 2. Kraus v. Commissioner of Internal Revenue 117 -- 3. Koehring Company, a Wisconsin Corporation, Plaintiff- -- Appellant, v. ABD of America, Defendant-Appellee 119 -- 4. C C A , Inc. v . Commissioner 64 TC 137 (1975) 120 -- 6 §. TÜRK HUKUKU 121 -- I. Kurum 121 -- 1. Türkiye'de Yerleşik Kurum 121 -- 2. Yabancı Kurum 123 -- II. Kontrol Edilen Yabancı Kurum 125 -- 1. KVK7 125 -- 2. Genel Tebliğ 7 126 -- I I I . Kontrol Edilen Yabancı Kurum Olarak Kabul Edilme Ölçütleri 128 -- 1. Yabancı Kurumun Vergi Yükü 129 -- a) K V K 7 ( l ) ( b ) 129 -- b) Genel Tebliğ 7.2.2 129 -- 2. Yabancı Kurumun Toplam Hasılatı 132 -- a) K V K 7 ( l ) ( c ) 132 -- b) Genel Tebliğ 7.2.3 132 -- 3. Yabancı Kurumun Gelirleri 134 -- a) KVK(7)(a) 134 -- aa) Aktif Gelirler 135 -- XVI -- bb) Pasif Gelirler -- aaa) Faiz -- bbb) Kar Payı -- ccc) Kira -- ddd) Lisans Ücreti -- eee) Menkul Kıymet Satış Geliri -- b) Genel Tebliğ 7.2.1 -- IV. Kontrol Testleri -- 1. Nesnel Ölçütler 146 -- a) Kontrol Eden Kişi 146 -- aa) K V K 7 ( 1 ) 146 -- aaa) Tam Mükellef Gerçek Kişi 147 -- bbb) Tam Mükellef Kurum 148 -- bb) Genel Tebliğ 7 150 -- b) Kontrol Oranı 150 -- aa) K V K 7 ( 1 ) 150 -- bb) Genel Tebliğ 7 151 -- c) Kontrol Ölçütleri 151 -- a a ) K V K 7 ( l ) 151 -- aaa) Sermaye 151 -- bbb) Kar Payı 153 -- ccc) Oy Kullanma Hakkı 153 -- bb) Genel Tebliğ 7.1 154 -- d) Kontrol Zamanı 156 -- a a ) K V K 7 ( 3 ) 156 -- bb) Genel Tebliğ 7.3 156 -- 2v Öznel Ölçüt: Kontrol Edilen Yabancı Kurumdan Kaçınma 157 -- V. Nitelendirme 158 -- X V I I -- DÖRDÜNCÜ BÖLÜM -- STATÜNÜN İŞTİRAKLER VASITASIYLA -- KONTROLÜ -- 7 §. AMERİKAN HUKUKU 163 -- I. Kontrol Edilen Yabancı Kurum Statüsünün Belirlenmesinde -- İştirak 163 -- 1. IRC 9 5 8 ve IRC 318 163 -- 2. Reg. § 1.958-1 164 -- I I . Kontrol Testi: Amerikalı Hissedar Olup Olmadığının -- Belirlenmesi 165 -- 1. Ülke içindeki Kişi 165 -- a) Zımni İştirak 165 -- aa) I RC 958 (b) 165 -- bb) Reg. § 1.958-2 (a) 167 -- b) Atıf Kuralları 168 -- aa) Aile Üyelerinden 168 -- aaa) I RC 318 168 -- bbb) Reg. §1.958-2 (b) 169 -- ccc) Örnek Kurgular 170 -- bb) Ortaklık, Miras Yönetimleri, Malvarlığı -- Yönetimleri ve Kurumlardan 172 -- aaa) Ortaklık ve Miras Yönetiminden 172 -- aaaa) IRC 318 (a) (2) (A) 172 -- bbbb) Reg. § 1.958-2 (c) 173 -- cccc) Örnek Kurgu 173 -- bbb) Malvarlığı Yönetiminden 175 -- aaaa) IRC 318 (a) (2)(B) 175 -- bbbb) Reg. §1.958-2 (c) (ii) 176 -- cc) Kurumlardan 177 -- aaa) IRC 318 (a) (2) (C) 177 -- bbb) Reg. §1.958-2 (c) (iii) 177 -- ccc) Örnek Kurgular 178 -- X V I I I -- dd) Ortaklık, Miras Yönetimleri, Malvarlığı -- Yönetimleri ve Kurumlara 180 -- aaa) Ortaklıklar ve Miras Yönetimlerine 180 -- aaaa) IRC 318(a) (3) (A) 180 -- bbbb) Reg. § 1.958-2 (d) 180 -- bbb) Malvarlığı Yönetimine 181 -- aaaa) IRC 318(a) (3) (B) 181 -- bbbb) Reg. § 1.958-2 (d) (ii) 181 -- ccc) Örnek Kurgu 182 -- ddd) Kurumlara 182 -- aaaa) IRC 318 (a)(3) (C) 182 -- bbbb) Reg. §1.958-2 (d) (iii) 183 -- cccc) Reg. §1.958-2 (f) 185 -- dddd) Örnek Kurgular 186 -- 2. Yabancı Tüzel Kişiler 189 -- a) Doğrudan iştirak: I RC 958 (a) ( l ) 189 -- b) Dolaylı İştirak 190 -- aa) IRC 958 (a) (2) 190 -- bb) Reg. §1.958-1 191 -- cc) Örnek Kurgular 192 -- 8 §. T Ü R K HUKUKU 194 -- I. Kontrol Edilen Yabancı Kurum Statüsünün Belirlenmesinde -- İştirak 194 -- 1. KVK7 194 -- 2. Genel Tebliğ 7 195 -- II. Kontrol Testi: Hissedarların Belirlenmesi 195 -- 1. Doğrudan İştirak 195 -- 2. Dolaylı İştirak 196 -- a) Örnek Kurgu 1 198 -- b) Örnek Kurgu 2 199 -- 3. Ayrı Ayrı iştirak 200 -- 4. Birlikte İştirak 201

BEŞİNCİ BÖLÜM -- KONTROL EDİLEN YABANCI KURUM -- KAZANÇLARI -- 9 §. AMERİKAN HUKUKU 205 -- I. Kontrol Edilen Yabancı Kurum Kazançları 205 -- II. Subpart F Gelirleri 207 -- 1. Sigorta Geliri 212 -- a) IRC 953 212 -- b) Örnek Kurgu 218 -- 2. Yabancı Üs Şirket Geliri 219 -- a) IRC 9 5 4 219 -- b) Reg. §1.954-1 220 -- aa) Pasif Gelir 221 -- aaa) IRC 542 ve IRC 9 5 4 (c) 221 -- bbb) Reg. §1.954-2 227 -- ccc) Örnek Kurgular 231 -- bb) Yabancı Üs Şirket Satış Geliri 232 -- aaa) IRC 954 (d) 232 -- bbb) Reg. §1.954-3 235 -- ccc) Örnek Kurgular 236 -- ddd) Yargı 238 -- aaaa) Ashland Oil, Inc. v. Comm 238 -- bbbb) Brown Group, Inc. v. Commissioner 239 -- cc) Yabancı Üs Şirket Hizmet Geliri 241 -- aaa) IRC 954 (e) 241 -- bbb) Reg. §1.954-4 242 -- ccc) Örnek Kurgular 244 -- dd) Yabancı Üs Şirket Petrol Bağlantılı Geliri 245 -- aaa) IRC 9 5 4 (g) 245 -- bbb) Reg. §1.954-8 247 -- 3. Uluslararası Boykot Geliri 248 -- 4. ABD Menkul ve Gayrimenkul Sermaye Yatırım Kazançları .... 2 4 9 -- X X -- 5. Yasal Olmayan Ödemeler 251 -- 10 §. T Ü R K HUKUKU 251 -- I. Kontrol Edilen Yabancı Kurum Kazançları 251 -- 1. KVK7 251 -- 2. Genel Tebliğ 7.3 252 -- 3. Örnek Kurgular 254 -- ALTINCI BÖLÜM -- KONTROL EDİLEN YABANCI KURUM -- KAZANÇLARININ VERGİLENDİRİLMESİ -- 11 §. AMERİKAN HUKUKU 259 -- I. Kontrol Edilen Yabancı Kurum Kazançlarının Vergilendirilmesi.. 259 -- 1. Vergilendirme Yöntemleri 259 -- a) Kurum Kazancı Olarak 259 -- b) Hissedarın Geliri Olarak 260 -- c) Vergilerin Beyan Edilmesi 265 -- 2. Vergilendirmede İstisnalar 270 -- a) IRC 954 (b) 270 -- b) Reg. §1.954-1 (a) (3) 271 -- c) Yüksek oranlı vergiye tabi olma istisnası 274 -- aa) ABD Geliri İstisnası 274 -- bb) Küçük Miktar İstisnası 274 -- cc) Yüksek Oranlı Vergiye Tabi Olan Gelir İstisnası 275 -- aaa) I RC 9 5 4 (b) (4) 275 -- bbb) IRC 954 ( b ) ( 3 ) 276 -- ccc) Örnek Kurgu 276 -- II. Çifte Vergilendirmeyi Önleme Andlaşması 277 -- III. Vergilendirmede Bilgi Değişim Andlaşmalarının Önemi 284 -- 12 § . TÜR K HUKUKU 286 -- I. Kontrol Edilen Yabancı Kurum Kazançlarının Vergilendirilmesi ..286 -- 1. Vergilendirme Yöntemleri 286 -- a) Kurum Kazancı Olarak 286 -- b) Hissedarın Geliri Olarak 291 -- c) Vergilerin Beyan Edilmesi 293 -- 2. Vergilendirmede Mahsup 295 -- a) KVK33 295 -- b) Genel Tebliğ 7.4 297 -- c) Örnek Kurgular 298 -- II Çifte Vergilendirmeyi Önleme Andlaşması 299 -- 1% . Vergilendirmede Bilgi Değişim Andlaşmalarının Önemi 302 -- $ §. SONUÇ 307 -- t l : F O RM 5471 317 -- 12: F O RM 5472 321 -- C 3: Transfer Fiyatlandırması, Kontrol Edilen Yabancı Kurum -- ve Örtülü Sermayeye İlişkin Form 323 -- KAYNAKÇA 329